導讀：作者對水務行業PPP項目的稅收現狀進行了調研，主要通過問卷調查的形式，并選擇部分項目進行訪談，內容包括水務PPP項目在不同階段所涉及的稅種、政府以資產入股及政府補貼付費等關注重點的稅收安排、企業所享受的稅收優惠、合理避稅的籌劃、及與地方稅務部門的溝通等。現就相關情況總結如下。

PPP項目中的稅收安排和籌劃對于項目成本核算、企業盈利水平將產生重要影響，但目前多數PPP項目并未予以相應的重視。在E20平臺、部分咨詢機構和社會資本的支持下，本人對水務行業PPP項目的稅收現狀進行了調研，主要通過問卷調查的形式，并選擇部分項目進行訪談，內容包括水務PPP項目在不同階段所涉及的稅種、政府以資產入股及政府補貼付費等關注重點的稅收安排、企業所享受的稅收優惠、合理避稅的籌劃、及與地方稅務部門的溝通等。現就相關情況總結如下：

一、問卷調查及座談的主要內容

本次共收到有效反饋問卷35份，筆者進而選擇了中信水環境集團、北控水務的部分PPP項目進行訪談，以更為深入、全面地了解了水務行業PPP項目稅收現狀。

1、項目基礎內容

包括項目投資規模、所采用的具體PPP模式、所處地域、社會資本屬性等內容。

35份有效問卷中，有18個總投資規模在10億以上，5-10億和1-5億的分別為9個和8個;

項目實施模式上，BOT模式有27個，另外8個項目為TOT或ROT模式;

所處地域上，東部地區15個，中部地區 9個，西部地區 11個;從項目所屬政府層級來看，省級項目1個、地市級項目24個、縣級項目10個;

35個項目中除1個尚未采購外，其他落地項目從社會資本性質來看，民企和外企中標12個項目、地方國企中標12個項目、央企中標10個項目;總體而言，央企中標項目的總投資較大，民企和外企中標項目的總投資額相對較小。

2、PPP項目各階段及重點環節稅收安排

將PPP項目全生命周期細分為SPV成立、融資建設、項目運營、和項目移交四個階段，分別調研各階段所涉及的稅種(均為多選)。

此外，問卷還重點調研了政府以不動產等入股、政府補貼或付費、企業可能會享受的稅收優惠、及“營改增”和78號文對企業稅負的影響等幾個重點問題。

有10個項目涉及政府以不動產等入股，其中一半選擇了繳納契稅和印花稅，4項選擇企業所得稅，增值稅、土地使用稅、土地增值稅和房產稅都有3個項目選擇;

對于PPP項目中的政府補貼或付費，28個項目選擇繳納企業所得稅、20個將繳納增值稅、另有4個項目未明確該項稅收方案，沒有項目認為這“不涉及稅收”;

企業所享受的稅收優惠方面，31個項目認為可適用資源環境和生態保護方面的行業稅收優惠、10個項目選擇適用特定開發區或中西部地區等區域性稅收優惠、另外有8個項目還享受地方政府稅收返還的優惠、有2個項目認為不適用任何稅收優惠政策;

“營改增”和78號文對企業稅負的影響方面，有8個項目未測算該方面的稅負影響，其他有影響的項目中，各有11個認為將會增加企業所得稅和增值稅的負擔;值得注意的是，也有10個項目認為這會降低企業增值稅稅負。

3、實操中的稅收溝通協調

問卷重點調研了稅收政策變動所導致成本變動的最終承擔者、公司是否考慮合理避稅、及與當地稅務部門溝通的情況等內容。

稅收政策變動所導致成本變動的最終承擔者方面，有19個項目認為應由政府承擔該變動所增加的成本、由社會資本最終承擔的是3個、雙方共擔的是10個項目、1個項目的合同中未進行明確;其中有一個項目，在約定范圍內的成本變動將由社會資本承擔、超出該范圍的將由政府最終承擔;其中另有一份問卷反映，雖然說PPP合同中就此做了約定，但項目落地后該稅收成本上升的問題未能達成一致解決;

采取相關稅收安排以合理降低稅負方面，有21個項目有這方面考慮但尚無實施方案、6個項目沒有這方面計劃、有考慮且已有方案的僅8個;

與當地稅務主管機關溝通方面，有溝通且溝通有實際效果的為6個項目、已進行溝通但效果一般的項目為17個、尚未溝通的項目為12個。

二、目前水務行業PPP項目中稅收安排上的問題

由于目前PPP項目涉及面較廣、配套政策尚在逐步完善中，且78號文和“營改增”等稅收政策變動對于水務行業又產生了整體的深刻影響，因此參與各相關方、包括地方稅務主管機關在內，對于水務PPP項目涉及的稅種、稅收優惠政策的適用性等難以全面、準確界定。

而且社會資本一般以稅后利潤為基礎計算收益率，相關稅收的最終承擔方實質為政府、稅收政策變動的成本也大多由政府承擔，因此在項目前期準備和社會資本選擇過程中，社會資本缺乏足夠的動機與政府全面溝通項目實際稅收負擔，實施機構和咨詢機構則缺乏足夠的能力來詳盡測算稅收成本，這就導致了前期項目成本測算的不準確，進而影響到物有所值和財政承受能力評估的準確性，甚至會影響到項目后續實施的穩定性。

1、對于項目應繳稅款的認識差異較大

綜合問卷反饋數據，水務PPP項目在四個階段的稅收適用情況認識存在較大差異和片面性;對于政府以不動產等入股、以及PPP項目中來源于政府的付費或補貼等環節的稅收，大多缺乏足夠的重視，沒有準確進行稅負測算、或充分適用稅收優惠政策;項目公司取得專項補貼后的財務和稅務處理不妥當;個別項目片面放寬了稅收優惠政策的適用性;實施方案中對稅收這一成本不夠重視、部分項目僅簡單地定性描述;從問卷數據也可以看出，超過三分之一的項目實施方案中認為移交階段不涉及稅收或方案中尚未明確。這些問題將會對政府和社會資本雙方未來全生命周期的合作帶來不確定影響。

2、企業缺乏足夠動機合理避稅

編輯：趙凡