14.污染物排放量的監(jiān)測難度大，為什么不按資源使用量(如用水量)或產(chǎn)品銷售收入征收環(huán)境保護(hù)稅?

企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者的資源使用量或產(chǎn)品銷售收入與其污染物排放量有一定關(guān)系，但不是完全正相關(guān)。如工業(yè)企業(yè)與服務(wù)型企業(yè)用水量相同，但工業(yè)企業(yè)排放的污水中所含污染物種類多、污染程度高，而一般服務(wù)企業(yè)排放的污水中所含污染物種類、數(shù)量較少。再如，企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)銷售量不變，但可以采取設(shè)備更新、技術(shù)改造等措施，減少污染物排放。因此，以資源使用量或產(chǎn)品銷售收入為計稅依據(jù)，難以對企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者減少污染物排放起到直接調(diào)節(jié)作用。

15.為什么對企業(yè)超標(biāo)和達(dá)標(biāo)排放的大氣、水污染物都要征收環(huán)境保護(hù)稅?

污染物排放對環(huán)境的損害，與污染物排放濃度和排放總量有關(guān)。為加強(qiáng)污染防治，減少污染物排放，2003年國務(wù)院頒布實施的《排污費征收使用管理條例》，明確按污染物排放總量征收排污費，即達(dá)到國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，按其排放污染物的種類、數(shù)量征收排污費;超過國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，在排污收費額基礎(chǔ)上加倍收取。

與現(xiàn)行排污費制度相銜接，環(huán)境保護(hù)稅針對大氣、水污染物的排放總量征收，即不管是達(dá)標(biāo)排放的污染物還是超標(biāo)排放的污染物都要征稅。但由于達(dá)標(biāo)排放的污染物所含污染當(dāng)量數(shù)少，從而可以少繳稅;超標(biāo)排放的污染物所含污染當(dāng)量數(shù)多，從而需要多繳稅。這種政策處理，有利于促進(jìn)企業(yè)、單位改進(jìn)工藝、減少污染物排放。同時，考慮在環(huán)境保護(hù)法中已明確對超標(biāo)排放污染物予以行政處罰，所以，在本法中未再規(guī)定對超標(biāo)排放污染物予以加倍征稅。

16.為什么對超標(biāo)排放的污染物不加倍征稅?

考慮到對超標(biāo)排放污染物應(yīng)根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》的規(guī)定予以行政處罰，稅收不應(yīng)具有懲罰性質(zhì)。因此，對超標(biāo)排放的污染物在稅法中沒有設(shè)置加倍征稅規(guī)定。

現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》和《大氣污染防治法》對超標(biāo)、超總量排污的行為規(guī)定了民事責(zé)任和行政處罰。如《水污染防治法》明確，對超標(biāo)、超總量排污處應(yīng)繳納排污費數(shù)額2倍以上5倍以下的罰款，并由環(huán)保部門責(zé)令限制生產(chǎn)、停產(chǎn)整治，逾期未完成治理任務(wù)的，責(zé)令關(guān)閉。征收環(huán)保稅不免除納稅人環(huán)境違法行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和行政責(zé)任。

17.污染物排放量的計算方法比較復(fù)雜，實踐中如何操作?

如何真實、準(zhǔn)確地監(jiān)測和計算污染物排放量，是環(huán)境保護(hù)稅征管中的難點問題。為解決好該問題，結(jié)合排污費多年征收的實踐經(jīng)驗，主要采取以下措施：一是對國家重點監(jiān)控企業(yè)(其排放量占全社會主要污染物排放量的80%左右)全部安裝自動監(jiān)測設(shè)備，并按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算排污量。二是企業(yè)未安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，按監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。要大力推行政府向社會購買監(jiān)測服務(wù)，委托第三方機(jī)構(gòu)提供專業(yè)化的監(jiān)測服務(wù)，解決一些市、縣環(huán)保部門監(jiān)測能力不足的問題。三是對不具備測條件、無法實際監(jiān)測排放量的，按照排污系數(shù)法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。相關(guān)計算方法由省級以上環(huán)境保護(hù)主管部門制定并向社會公布。

18.為什么只對每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當(dāng)量數(shù)排在前3項或前5項的污染物征稅?

污水和廢氣中所含污染物種類較多，從監(jiān)測技術(shù)和成本考慮，難以將每一排放口的所有污染物都納入征稅范圍。對每一排放口應(yīng)稅大氣、水污染物污染當(dāng)量數(shù)排在前3項或前5項的污染物征稅，已覆蓋了主要污染物排放量，可以起到促進(jìn)污染物減排的作用。同時，考慮到各地污染減排的特殊需要，環(huán)境保護(hù)稅法給地方一定授權(quán)，明確省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以增加同一排放口征收環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物項目數(shù)，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

19.環(huán)境保護(hù)稅的稅率是如何確定的?

按照2014年9月發(fā)展改革委、財政部、環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于調(diào)整排污費征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》要求，全國31個省、自治區(qū)、直轄市于2015年6月底前，將大氣和水污染物的排污費標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整至不低于每污染當(dāng)量1.2元和1.4元，即在2003年基礎(chǔ)上上調(diào)1倍。同時，鼓勵污染重點防治區(qū)域及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，按高于上述標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整排污費征收標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮價格杠桿作用，促進(jìn)污染減排和環(huán)境保護(hù)。目前各地實際執(zhí)行的排污費標(biāo)準(zhǔn)差異較大，大部分省份按國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有7個省、直轄市調(diào)整后的收費標(biāo)準(zhǔn)高于國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，其中，北京調(diào)整后的收費標(biāo)準(zhǔn)是最低標(biāo)準(zhǔn)的8—9倍;天津調(diào)整后的收費標(biāo)準(zhǔn)是最低標(biāo)準(zhǔn)的5—7倍;上海分三步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的3—6.5倍;江蘇分兩步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的3—4倍;河北分三步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的2—5倍;山東分兩步將大氣污染物收費標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的2.5—5倍;湖北分兩步調(diào)整至最低標(biāo)準(zhǔn)的1—2倍。

為實現(xiàn)排污費制度向環(huán)境保護(hù)制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，環(huán)境保護(hù)稅以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費標(biāo)準(zhǔn)作為稅額下限。同時，按照稅收法定原則，為避免地方裁量權(quán)過大，對環(huán)境保護(hù)稅設(shè)定了稅額上限，為最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的10倍，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣、水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，參考排污費征收標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。

參考現(xiàn)行排污費征收標(biāo)準(zhǔn)，對固體廢物和噪聲實行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸5元—1000元;噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元—11200元。

20.環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了哪些暫予免稅情形?

環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定了5項暫予免稅的情形：一是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。但鑒于規(guī)模化養(yǎng)殖對農(nóng)村環(huán)境影響較大，需要區(qū)別不同情況予以征免稅，所以未將其列入免稅范圍。二是考慮到現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種對機(jī)動車的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，對促進(jìn)節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用，因此，對機(jī)動車、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物暫免征稅。三是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，達(dá)標(biāo)排放污染物的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所免繳排污費，為保持政策的連續(xù)性，對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環(huán)境達(dá)標(biāo)排放的應(yīng)稅污染物暫予免稅。四是為鼓勵固體廢物綜合利用，減少污染物排放，對納稅人符合標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物暫免征稅。五是國務(wù)院批準(zhǔn)暫免征稅的其他情形。

編輯：趙凡