天銀律師事務(wù)所合伙人孫延生律師最近比較忙，在接受中國(guó)水網(wǎng)電話(huà)采訪(fǎng)時(shí)，他正帶領(lǐng)他的團(tuán)隊(duì)在深圳市進(jìn)行幾個(gè)項(xiàng)目的重組調(diào)整，原因是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法，下同）的公布給這些進(jìn)展中的項(xiàng)目帶來(lái)了新的要求。

　　新稅法距離正式實(shí)施還有9個(gè)多月的時(shí)間，在新稅法中，中國(guó)政府鼓勵(lì)高科技企業(yè)、從事環(huán)保和節(jié)能項(xiàng)目的企業(yè)以及投資中西部的企業(yè)，這些企業(yè)可以享受到免稅、減稅的優(yōu)惠政策。談到新稅法，孫延生律師表示：“新法律對(duì)環(huán)保行業(yè)體現(xiàn)了一種優(yōu)惠政策，整體來(lái)說(shuō)很有意思。原來(lái)的企業(yè)所得稅方面的法律規(guī)定和法律本源離得遠(yuǎn)了點(diǎn)，實(shí)際上跟行政關(guān)聯(lián)得更緊密；新稅法的制定與原來(lái)相比，有很大的提升，更接近法律本源，更為理性，立法技術(shù)也更加成熟。”

　　孫律師說(shuō)，新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資稅率，是革命性的舉措。從上個(gè)世紀(jì)80年代，我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國(guó)政府對(duì)外資企業(yè)一直采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率雖均為33%，但在實(shí)施中，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)稅負(fù)減半，平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高于外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。而且對(duì)外資企業(yè)還有5年的稅收優(yōu)惠期，這就導(dǎo)致一些外資、合資企業(yè)在優(yōu)惠期滿(mǎn)后，使用重新注冊(cè)等手段，再一次獲得優(yōu)惠，有的外資企業(yè)在中國(guó)基本沒(méi)交過(guò)什么稅。還有些投資者為了獲得外資企業(yè)的優(yōu)惠待遇，先到境外注冊(cè)公司，然后再回到內(nèi)地投資。近些年來(lái)，我國(guó)大量引入外資，并且這些外資對(duì)中國(guó)市場(chǎng)日益呈現(xiàn)出壟斷趨勢(shì)，但它們對(duì)中國(guó)的稅收貢獻(xiàn)卻停滯不前，這種反差巨大的現(xiàn)象，構(gòu)成了外資企業(yè)的納稅悖論。這些外資企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)上對(duì)資源的占用，對(duì)市場(chǎng)份額的占有，已經(jīng)足夠，現(xiàn)在是到了回饋的時(shí)候了。因此新稅法對(duì)稅率調(diào)整，取消對(duì)外企最優(yōu)惠的政策，對(duì)各種資本一視同仁，這是非常及時(shí)和應(yīng)當(dāng)?shù)摹?/P>

　　但是從稅收優(yōu)惠角度看，實(shí)施企業(yè)所得稅并軌改革，并不是完全取消稅收優(yōu)惠，而只是優(yōu)惠政策的調(diào)整。以前實(shí)行的是“普惠制”，即具備外資身份，就享有稅率減免；新稅法實(shí)行“特惠制”，采取企業(yè)行為認(rèn)定方式。也就是說(shuō)，政府對(duì)其鼓勵(lì)的行為，實(shí)行稅收優(yōu)惠，對(duì)不鼓勵(lì)的行為，就不實(shí)行優(yōu)惠；或者說(shuō)對(duì)具體行業(yè)或地區(qū)實(shí)行稅收優(yōu)惠，而不是只認(rèn)身份。孫律師說(shuō)，新稅法中有關(guān)環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠，就體現(xiàn)了這種政策傾斜。

　　現(xiàn)在新稅收政策出臺(tái)，再牽涉到匯率問(wèn)題，對(duì)企業(yè)境外上市影響很大。孫律師介紹，根據(jù)即將實(shí)施的新稅法，股東在分紅之前，需要交納20％的所得稅。這樣一來(lái)，合資、獨(dú)資企業(yè)要交25％的所得稅，而分配股利又要交20％的所得稅，這樣的稅率對(duì)于外商投資者來(lái)說(shuō)是很高的了。對(duì)于單一股東企業(yè)來(lái)說(shuō)，達(dá)到了利潤(rùn)的45％。如果這個(gè)企業(yè)是境外上市公司在國(guó)內(nèi)的唯一企業(yè)的話(huà)，影響會(huì)非常大。這對(duì)于正在籌劃境外上市的公司來(lái)說(shuō)，在資金方面的影響更大，例如，募集資金會(huì)受這個(gè)高稅率的影響。目前，孫律師正在處理幾個(gè)相關(guān)的案例，在新稅法出臺(tái)的背景下，需要調(diào)整境外上市的措施和手段了。孫律師說(shuō)，“特別法優(yōu)于普通法”，中國(guó)跟境外一些國(guó)家和地區(qū)有互惠協(xié)定，比如按中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議，注冊(cè)地為香港特區(qū)的公司，對(duì)派出利潤(rùn)只需要繳納5%的預(yù)提稅。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，目前，在香港注冊(cè)公司掀起了一個(gè)小高潮。孫律師認(rèn)為，這是對(duì)香港地區(qū)的一種政策傾斜。“我們手頭上很多的公司上市項(xiàng)目在重組調(diào)整。不過(guò)，到香港去注冊(cè)，就會(huì)多一層公司架構(gòu)，成本會(huì)有所上升，為香港做了貢獻(xiàn)。” 孫律師笑稱(chēng)，“不知道政府的立法意圖里是否包含這一點(diǎn)，但是目前的客觀(guān)效果是有這一點(diǎn)的。”

　　具體到水務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法中做出直接規(guī)定的就是第二十七條第三項(xiàng)和第三十四條，這些條文顯而易見(jiàn)體現(xiàn)出了國(guó)家對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的重視。此外，孫律師認(rèn)為，第二十七條第二項(xiàng)規(guī)定“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得”，可以免征、減征企業(yè)所得稅，也會(huì)對(duì)水企業(yè)產(chǎn)生積極影響。公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目也包含大型的水電、水利、水廠(chǎng)等，這些也是國(guó)家所扶持的。另外，一些小規(guī)模的項(xiàng)目，除水項(xiàng)目之外，垃圾處理項(xiàng)目也能享受到本條的優(yōu)待。與此同時(shí)，孫律師指出，這些優(yōu)惠政策的具體比例沒(méi)說(shuō)，可能需要國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)保總局進(jìn)行協(xié)商，然后由稅務(wù)總局方面制定出可執(zhí)行的、具體的優(yōu)惠措施。第三十四條：“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”孫律師認(rèn)為，這條原則規(guī)定對(duì)環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)是重大利好。環(huán)保企業(yè)本著降低成本的目的出發(fā)，設(shè)置香港架構(gòu)，可以獲得15%的大幅度稅收優(yōu)惠，而根據(jù)三十四條的規(guī)定，又會(huì)有更多的減免。

　　正如孫律師所言，新稅法的出臺(tái)對(duì)于環(huán)保行業(yè)來(lái)說(shuō)，整體看來(lái)是好事。在大部分其他企業(yè)抬高成本的情況下，環(huán)保企業(yè)的成本實(shí)際上是下降了，這對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的水務(wù)、環(huán)保類(lèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是重大利好。（中國(guó)水網(wǎng) 全新麗）

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